Как вернуть налоговый вычет с авансовой суммы?

Как защитить свое право на вычет НДС с суммы перечисленного аванса

Как вернуть налоговый вычет с авансовой суммы?

Право на вычет НДС по перечисленным авансам дало возможность регулировать нагрузку по НДС в группе компаний. Это получается, если у одной организации из группы сформировалась большая сумма налога к уплате, а у второй – налог к возмещению.

Тогда стороны заключают между собой договор и первое общество перечисляет по нему аванс второй компании. С перечисленной суммы она берет НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Вторая сторона, получившая предоплату, начисляет с нее НДС и уменьшает налог, причитающийся к возмещению.

Создавая такую связку, стороны получают взаимную выгоду. Одна компания не платит НДС в бюджет. А второй – не грозит углубленная проверка в связи с возмещением налога. Тем более что в периоде возврата аванса она получает право на вычет налога (п. 6 ст. 171 НК РФ). То есть не нужно ждать, пока инспекция одобрит возмещение налога и его можно будет зачесть в счет текущих платежей.

На практике такую корректировку проводят таким образом, чтобы у потенциального продавца вместо сумм налога к возмещению образовалась небольшая сумма НДС к уплате. В первых числах следующего квартала деньги возвращаются и стороны приходят к исходному состоянию как во взаимоотношениях между собой, так и с бюджетом.

Основанием для возврата аванса может быть как изменение условий договора, так и его полное расторжение. Оба эти условия дают продавцу право на вычет НДС, ранее начисленного с такого аванса. Покупатель же, получив свой аванс назад, обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по нему (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Эти манипуляции привели к тому, что налоговики при проверках уделяют вычетам НДС с авансов особое внимание. И часто отказываются их признавать, что приводит к судебным спорам. Однако практики нашли весомые аргументы, которые помогут защититься от претензий инспекторов.

Фиктивность поставки не может быть доказана до момента завершения сделки

Одна из наиболее распространенных претензий к вычетам НДС с авансов, как и по любым другим вычетам, – недобросовестность контрагента. В нашем случае – получателя аванса.

В качестве признаков недобросовестности приводят отсутствие у потенциального поставщика необходимого персонала, складов, товара или вида деятельности, по которой получен аванс, а также неуплата им налога с полученного аванса. То есть все то, что прописано в известном постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Однако случай с авансами имеет свои особенности.

Так, если налоговики оспаривают результаты уже проведенной сторонами сделки, эти аргументы действительно могут свидетельствовать о том, что сделка фиктивна.

Но в нашем же случае сделка только еще планируется в будущем, а покупатель лишь перечислил аванс по договору. Поэтому отсутствие у контрагента складов, персонала, офиса и т.п.

пока еще ни о чем не говорит. Все это может появиться в дальнейшем.

Например, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 19.10.10 № А56-15396/2010), налоговики отказали обществу в вычете авансового НДС, ссылаясь на:

  • наличие номинального руководящего состава в ряде организаций, участвующих в цепочке движения денег;
  • отсутствие фактической уплаты НДС этими организациями;
  • невозможность реального осуществления ими операций купли-продажи в силу отсутствия основных средств и помещений.

Однако судьи указали, что срок поставки товаров по договору еще не истек. Ни на момент вынесения инспекцией оспариваемых решений, ни на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции.

А в пункте 12 статьи 171 НК РФ отсутствует условие о том, что налогоплательщик, перечисливший суммы предоплаты, обязан осуществить поставку товаров в том же налоговом периоде, в котором им заявлены к вычету суммы НДС.

Кроме того, отсутствие складских помещений и основных средств на момент заключения договора и осуществления предоплаты не свидетельствует о невозможности осуществления операций в дальнейшем.

К тому же компания-покупатель представила в суд ряд договоров, предполагающих последующее использование товаров, за которые был уплачен аванс. Что свидетельствует о реальности сделки.

В деле, рассмотренном Тринадцатым арбитражным апелляционным судом, налоговики также заподозрили, что договор поставки никогда не будет исполнен (постановление от 28.09.10 № А56-36637/2010).

Они сделали такой вывод исходя из того, что поставщики значительную часть полученной предоплаты направили предпринимателям в счет погашения ранее полученных займов.

То есть реального движения товара не предполагается, а деньги обналичиваются через ИП.

Но судьи и здесь не поддержали налоговиков. Ведь инспекторы не доказали, что легально обналиченные предпринимателями средства прошли по замкнутой цепочке и вернулись обратно к проверяемому обществу.

Однако в схожих обстоятельствах Семнадцатый арбитражный апелляционный суд встал на сторону налоговиков (постановление от 22.04.10 № 17АП-3270/2010-АК).

Они установили, что полученные в виде предоплаты деньги были направлены поставщиком в счет покрытия ранее полученного кредита, а не на приобретение товара для дальнейшей отгрузки покупателю.

Что ставит под сомнение реальную возможность контрагента исполнить обязательства по поставке товара в обозримом будущем – у него нет для этого свободных оборотных средств.

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/2299-kak-zashchitit-svoe-pravo-na-vychet-nds-s-summy-perechislennogo-avansa

Компания в суде отстояла право на возврат НДС по авансовым платежам

Как вернуть налоговый вычет с авансовой суммы?

Москва. 21 декабря. INTERFAX.RU – Повторное рассмотрение дела в суде помогло компании добиться возврата 303 млн рублей НДС по возвращенным авансам после того, как заказчик отказался от договора.

Сначала налоговая инспекция и суды отказали компании в возмещении из-за пропуска годичного срока, но кассация решила, что срок начинается с даты возвращения аванса, а не расторжения договора.

Теперь у компаний, “пропустивших” этот срок из-за временного разрыва, появятся шансы на возврат средств, прогнозируют эксперты.

ООО “Стройимпульс СМУ-1” обратилось в суд, чтобы оспорить решение ФНС об отказе в возмещении НДС. Суды первых двух инстанций отказали компании, однако кассация встала на ее сторону, отправив дело на новое рассмотрение, которое “Стройимпульс СМУ-1” в итоге выиграло.

Суды установили, что в 2011-2012 годах компания (подрядчик) и ОАО “ГУОВ” (заказчик) заключили несколько договоров подряда с перечислением аванса.

Но затем договоры расторгли: 25 апреля 2013 года заказчик направил подрядчику уведомление с требованием вернуть деньги (компания получила документ 14 мая).

В октябре взаимные денежные обязательства сторон (в том числе по возврату аванса) были прекращены зачетом однородных требований.

В декабре 2014 года компания представила уточненную декларацию по НДС за четвертый квартал 2013 года, в которой заявила 435,7 млн рублей к возмещению из бюджета.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации и отказала компании, посчитав, что организация пропустила годичный срок для применения налоговых вычетов (п. 4 ст. 172 НК – Порядок применения налоговых вычетов). Компания обратилась в суд. После проигрыша в двух инстанциях “Стройимпульс СМУ-1” пошло в кассацию.

“Податель жалобы считает, что вывод судов о пропуске налогоплательщиком годичного срока для предъявления налогового вычета по НДС является ошибочным, поскольку предельным сроком предъявления налогового вычета является 20 января 2015 года – последний день подачи налоговой декларации за четвертый квартал 2014 года, а не 20 июля 2014 года, как установлено судами”, – говорится в решении кассационной инстанции. Податель жалобы также считает, что поскольку ФНС изменила основания отказа в возмещении НДС, то это решение является новым и может обжаловаться в суде. Судебное производство в кассационной инстанции начато с самого начала, отметил суд.

Пункт 5 ст.

171 НК (Налоговые вычеты) прописывает, что вычет можно применять к налогам, исчисленным продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм полной или частичной предоплаты поставок товаров (выполнения работ, услуг) при изменении или расторжении договора и возврате аванса. Эти вычеты идут в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке после возврата или отказа, но не позднее одного года после возврата, говорится в решении суда.

В этом деле компания получила аванс по договорам, но впоследствии заказчик отказался от их исполнения и получил аванс назад через зачет взаимных требований.

“Таким образом, условия, связанные с правом на вычет, соблюдены обществом только в четвертом квартале 2013 года.

Следовательно, право на применение налогового вычета по НДС по спорной хозяйственной операции возникло (в это же время)”, – отметил суд.

Компания настаивала, что в этом деле нужно применять общий трехлетний срок для предъявления налогового вычета по НДС по ст. 173 НК, но суды отклонили этот довод, указав на специальную норму ст. 172 НК.

“В то же время судами сделаны неправомерные выводы о том, что, если расторжение договоров подряда и возврат авансовых платежей приходятся на разные налоговые периоды, восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету в отношении оплаты, перечисленной в счет предстоящей поставки товаров, необходимо произвести в периоде расторжения договора, а также о том, что с этого периода следует исчислять годичный срок, в пределах которого возможно реализовать право на налоговый вычет”, – отметил суд кассационной инстанции.

Поскольку уточненная декларация за четвертый квартал 2013 год подана компанией 17 декабря 2014 года, вывод судов о пропуске годичного срока необоснован, а оспариваемые решения инспекции – недействительны, решил суд, принимая доводы компании и отправляя дело на новое рассмотрение.

Во второй половине октября Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области принял сторону компании и обязал налоговиков возместить из бюджета 303,68 млн рублей НДС. При повторном рассмотрении компания снизила свои требования, представители ФНС подтвердили правильность заявленной суммы.

Покупатель расторг договор в мае 2013 года, в связи с чем у продавца возникло право на вычет во втором квартале 2013 года, говорит старший юрист BGP Litigation Денис Савин.

Суды первых инстанций решили, что если расторжение договоров подряда и возврат авансовых платежей приходятся на разные налоговые периоды, восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по предоплате, нужно сделать в периоде расторжения договора (и с него исчислять годичный срок на вычет), считает он.

Но кассация рассудила иначе. “Статья 172 НК РФ ограничивает срок вычета при возврате товаров (работ, услуг) одним годом против общепринятых трёх лет.

Очевидно, что на практике существует временной лаг между датой отказа покупателя от товаров и датой возврата денег.

То есть, если считать от даты возврата средств (а не от даты возврата товаров, работ, услуг), времени на вычет у налогоплательщиков будет больше – в среднем на один-два квартала”, – отмечает Д.Савин.

Позиция, что срок на вычет НДС начинается с момента возврата аванса, а не с даты расторжения договора, ранее уже встречалась в судебных актах, указывает руководитель юридического департамента АГК “МЭФ-Аудит” Александр Овеснов. “Это верно, так как ст.

171 и 172 предусматривают необходимость возврата авансовых платежей как обязательное условие для применения налогового вычета при расторжении или изменении договора.

Поэтому логично, что и годичный срок начинает исчисляться не с даты расторжения договора, а с даты фактического возврата авансовых платежей (точнее, даже со дня окончания соответствующего налогового периода – в этом деле суд указал крайнюю дату – 31 декабря 2014 года)”, – отмечает юрист.

У организаций, пропустивших годичный срок для заявления вычетов, появляется шанс все же принять эти вычеты, если был временной разрыв между датой возврата товаров и возвратом денег, прогнозирует Д.Савин.

Ранее суды придерживались позиции, что годичный срок распространяется только на случаи возврата товара и не относится к случаям возврата авансовых платежей, для которых применяется общий трехлетний срок, и только где-то примерно с 2013 года судебная практика поменялась, добавляет А.Овеснов.

Источник: https://www.interfax.ru/business/542471

Новация аванса в заем: возможен ли вычет уплаченного НДС?

Как вернуть налоговый вычет с авансовой суммы?

Налогоплательщик имеет право вернуть из бюджета сумму НДС, уплаченную с аванса по договору, если указанный договор был новирован в договор по предоставлению займа. Вывод о том, что право на вычет НДС с аванса возникает только после возврата заемных средств, противоречит НК РФ.

Суть дела

По итогам II квартала 2016 г. общество отразило в налоговой декларации и уплатило в бюджет НДС с аванса, полученного от заказчика по соглашению о разработке карьера.

В ноябре этого же года общество заключило с заказчиком договор новации, согласно которому стороны договорились о прекращении обязательств, возникших из соглашения о разработке карьера, и данные обязательства были заменены на заемные.

То есть полученный аванс превратился в полученный заем.

В связи с прекращением обязательств по соглашению уплаченный по авансу НДС был заявлен ООО к вычету. Однако налоговики в вычете отказали.

По мнению инспекции, общество не имело права на вычет по НДС, поскольку в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, регулирующем порядок применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусмотрено обязательное условие — возврат сумм авансовых платежей.

Налоговики провели анализ исполнения сторонами договора новации и установили, что общество не перечисляло бывшему заказчику ни сумму основного долга, ни проценты, предусмотренные договором новации. То есть возврата денежных средств, которые раньше были авансом, бывшему заказчику не производилось. Инспекция усмотрела в этом противоречие порядку, установленному абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Общество обратилось в суд.

Решение суда

Суд первой инстанции принял решение в пользу общества. Апелляция и кассация его поддержали. Приведем аргументы суда первой инстанции (решение Арбитражного суда Чувашской республики от 20.07.2018 по делу № А79-12577/2017).

В силу абз. 2 п. 5 ст.

171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В пункте 4 ст. 172 НК РФ установлено, что такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Суд установил, что при поступлении от заказчика аванса во II квартале 2016 г. общество отразило его в учете, исчислило и уплатило НДС, а также фактически отразило в книге покупок за IV квартал 2016 г. изменение статуса указанного аванса на заем.

Согласно представленной обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитовое сальдо в пользу ООО в размере суммы аванса отражено в корреспонденции с дебетом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», что подтверждает надлежащее отражение им спорной операции в бухгалтерском учете.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у общества только после возврата заемных средств. Этот вывод противоречит ст. 146, 149 и 171 НК РФ.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определении Верховного суда РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185 (далее — Определение ВС РФ), п. 5 ст. 171 НК РФ предусматривает необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий.

Вместе с тем в силу ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации.

Из положений ст. 414 ГК РФ следует, что соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается и возникает новое обязательство.

Учитывая, что в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению, исчисленная ранее сумма НДС с полученных авансов является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации, поскольку у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа.

По мнению Верховного суда, данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, и применим к рассматриваемой ситуации.

Согласно этому пункту налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст.

171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/394883/

Вычет ндс при возврате аванса или товаров

Как вернуть налоговый вычет с авансовой суммы?

При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве.

В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем.

Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Вычет НДС при возврате аванса В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету.

Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории России.

Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, например платежными поручениями. Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента отказа от предоплаты.

Налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде при расторжении договора.

Организация должна отра-зить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447).

Пример Компания-продавец заключила с покупателем договор на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Цена договора – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Его условиями предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу 100% оплаты в счет предстоящей поставки, а он в свою очередь обязан отгрузить товары в течение трех дней с момента получения денежных средств.

28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки.

В момент поступления предварительной оплаты:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 118 000 руб. – поступил аванс от покупателя;

Дебет 76 Дебет 68

– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 68 Дебет 51

– 18 000 руб. – перечислен НДС в бюджет. В момент возврата аванса в связи с расторжением договора:

Дебет 68 Дебет 76

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Дебет 51

– 118 000 руб. – возвращены денежные средства покупателю.

Вместе с тем специалисты Минфина России считают, что суммы НДС, уплаченные в бюджет с суммы предоплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (письма Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262, от 1 апреля 2008 г. № 03-07-11/125).

Продавец может возвратить аванс покупателю не деньгами, а имуществом (например, векселем третьего лица). Как быть с налоговым вычетом в такой ситуации? Существует решение суда, в котором арбитры указали на правомерность принятия НДС к вычету.

Суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества – векселей третьих лиц. Данное имущество, переданное в счет возврата неиспользованного аванса, было оплачено организацией (постановление ФАС МО от 2 августа 2005 г. № КА-А40/5402-05).

Однако, по нашему мнению, все же есть риск того, что налоговики поставят вычет под сомнение, поскольку формально возврата предварительной оплаты покупателю на основании платежных поручений не происходит.

Кроме того, чиновники Минфина России рассматривают любую передачу векселя (в том числе в счет возврата предоплаты) как реализацию ценной бумаги, которая не подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126). Соответственно, компании необходимо организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций.

На практике может возникнуть ситуация, когда продавец возвращает покупателю неиспользованный аванс в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом возврат аванса не связан с расторжением договора.

Например, если компания оказала услуги, стоимость которых меньше, чем полученный аванс. При буквальном толковании положений Налогового кодекса в случае возврата авансового платежа, не связанного с изменением или расторжением договора, вычет ранее начисленного налога не предусмотрен.

Поэтому велика вероятность возникновения налоговых споров, связанных с правомерностью предъявления к вычету НДС, ранее начисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этом случае рекомендуем в бухгалтерском учете сторнировать данную сумму налога и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Вычет при возврате товаров
Право на вычет налога, ранее начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у фирмы и при их возврате покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Например, если тот или иной договор был расторгнут. В декларации специальной строки для указания этих сумм нет.

Следовательно, их вписывают в общую строку 130 формы. Порядок учета этих операций зависит от того, принял к учету покупатель впоследствии возвращенные товары или нет. В первом случае действовать нужно в том же порядке, что и при обратной реализации товаров.

Бывший покупатель оформляет счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а также отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 Правил ведения книги продаж, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.).

Бывший продавец приходует товар и регистрирует счет-фактуру в книге покупок. При этом корректировочный счет-фактуру он не выставляет.

После этого продавец вправе принять НДС по возвращенному товару к вычету и отразить его сумму в строке 130 декларации.

Из документа В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлена обязанность покупателя отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем. Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17

Во втором случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. При его заполнении нужно отразить как первоначальные данные о количестве товара, так и уточненные, а также разницу между новыми и прежними сведениями.

Такой порядок применяется и в отношении товаров, отгруженных до 1 октября 2011 года (даты вступления в силу положения о корректировочном счете-фактуре) (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-09/07).

Как сказано в пункте 2 письма Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29, «исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем». Исправленный счет продавец регистрирует в книге покупок в части стоимости возвращенного товара.

Это делают в том периоде, когда возвращенные товары были оприходованы продавцом и выставлен корректировочный счет. В любом случае НДС по возвращенному товару принимают к вычету после внесения в учет исправления и не позднее одного года с момента отгрузки ценностей.

Отметим, что Минфин России прекратил применение указанного письма в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29). Однако налоговая служба посчитала, что порядком, рассмотренным в пункте 2 этого письма, можно руководствоваться и сейчас (письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3-/6103@).

Рассмотрим такую ситуацию. Покупатель до принятия товара на учет выявляет, что его было отгружено меньше, чем указано в товарных накладных и счетах-фактурах.

По мнению Минфина России, в этом случае покупатель не вправе принимать к вычету НДС по недостающему количеству товаров, а значит, впоследствии он не будет его восстанавливать.

Здесь стоимость товара изменяется до перехода права собственности на него, и сделка совершается исходя из фактических условий. То есть корректировка налоговых обязательств по НДС не требуется.

Таким образом, данные, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре, а также сведения, внесенные в первичные документы, покупатель в книге продаж не отражает. Счет он должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).

Более подробную информацию о книге «Годовой отчет – 2012» вы можете найти на сайте go.garant.ru.

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/editions/vesti/414720/10/

Вопросы по закону
Добавить комментарий