Какие документы может запрашивать налоговая?

Истребование документов при проведении налоговых проверок

Какие документы может запрашивать налоговая?

В статье рассматриваются вопросы взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами при проведении выездных и камеральных налоговых проверок с учетом правоприменительной практики.

Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах осуществляется налоговыми органами посредством налогового контроля, в частности проведением камеральных и выездных налоговых проверок. Нормы НК РФ позволяют налоговым органам в ходе проверок применять различные методы налогового контроля: допросы, осмотры, истребование, выемку и экспертизу документов, инвентаризацию.

Документы, которые налоговые органы получают или оформляют в ходе проведения налоговых проверок, являются частью материалов этих проверок и должны быть приобщены к ним. Именно на их основании составляется акт проверки и принимается решение.

В связи с этим Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). А этому праву соответствует обязанность налогоплательщика предоставить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). 

Какие документы, в какие сроки, за какой период вправе запросить проверяющий? В каком виде и в какие сроки необходимо исполнить требование? Можно ли продлить срок на исполнение требования? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Когда можно требовать документы?

В п. 1 ст.

31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. При этом случаи, при которых возникает у налоговиков такое право, не указаны.

По разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 30.07.2013 № 57, из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.

1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с этим судам следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89 и п. 6 ст. 101 НК РФ (п. 27 Постановления). 

Таким образом, истребовать документы у налогоплательщика налоговый орган вправе только в пределах сроков проведения камеральной, выездной проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок камеральной проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание! Камеральная проверка не может начаться без представления декларации либо расчета. Например, вы не представили декларацию по НДС за третий квартал 2015 года, соответственно, у налогового органа нет оснований для проведения камеральной проверки и истребования у налогоплательщика документов, связанных с исчислением и уплатой НДС за третий квартал 2015 года.

Однако в такой ситуации налоговый орган вправе проводить иные мероприятия налогового контроля. Так, в случае непредставления декларации ИФНС вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке и переводы его электронных денежных средств. Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней по истечении срока представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Срок проведения выездной проверки — два месяца. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). При этом на основании п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. 

Что касается дополнительных мероприятий налогового контроля, то срок их проведения не может превышать один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем принимается соответствующее решение (пп. 5, 6 ст. 93 НК РФ).

Какие документы и за какой период можно требовать?

Истребованию документов у налогоплательщика при проведении налоговой проверки посвящена ст. 93 НК РФ. В п. 1 данной статьи указано, что требовать можно необходимые для проверки документы. При этом их перечень не указан. Однако это вовсе не означает, что проверяющие вправе требовать абсолютно любые документы.

Пунктом 1 ст. 31 НК РФ определено, что требовать можно документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Из указанного следует вывод, что запросить документы проверяющие могут только за тот период, за который проводится проверка, и по тому налогу, который проверяется.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать.

Соответственно, требовать документы можно за период, который указан в решении о проведении проверки (выездные проверки), и за период, за который представлена декларация (расчет). При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля истребовать можно также только те документы, которые относятся к проверяемому периоду.

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст.

88 НК РФ), если иное не установлено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Например, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие права применения ставки 0% по НДС и налогу на прибыль. 

Существуют и другие случаи, когда налоговому органу предоставляется право истребовать документы при камеральной проверке. Их перечень поименован в ст. 88 НК РФ и не подлежит расширенному толкованию.

I. Документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы, заявленные в декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Понятие «льгота» дано в п. 1 ст. 56 НК РФ. Это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

То есть отсутствие обязанности уплачивать налог ввиду отсутствия объекта налогообложения не может признаваться льготой. Например, когда местом оказания услуг территория РФ не признается в силу ст. 148 НК РФ, отсутствует объект обложения НДС.

Или, например, реализация лома и отходов черных и цветных металлов на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС. Указанное применяется всеми категориями налогоплательщиков, поэтому не является льготой.

Пленум ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 № 33 разъяснил, что налоговый орган не вправе истребовать со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от НДС на основании ст.

149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций. Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст.

149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

II. Документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). 

Как определено п. 1 ст.

172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

То есть в ст. 172 НК РФ документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, обозначены первичные документы, счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. 

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 также отметил, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Источник: https://gaap.ru/articles/Istrebovanie_dokumentov_pri_provedenii_nalogovykh_proverok/

Проверяют контрагента: за какой срок налоговая может запросить документы — Audit-it.ru

Какие документы может запрашивать налоговая?

Обязана ли организация хранить указанные документы (за 2011, 2012, 2013 годы)? Обязана ли организация представить документы за указанный период? Каковы сроки хранения вышеуказанных документов? Имеет ли право ИФНС истребовать деловую переписку?

Как мы поняли из вопроса, у контрагента Организации проводится налоговая проверка. Поэтому в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган может истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

  •  бухгалтерская (финансовая) отчетность (бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о целевом использовании средств, приложения к ним и др.) хранится (п. 351 Перечня): а) сводная годовая (консолидированная) – постоянно; б) годовая – постоянно; в) квартальная – 5 лет (при отсутствии годовых – постоянно); г) месячная – 1 год (при отсутствии квартальных – постоянно);
  •  налоговые декларации (расчеты) юридических лиц по всем видам налогов, декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хранятся 5 лет (п. 392 Перечня);
  •  декларации и расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование хранятся 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы – 75 лет (п. 395 Перечня);
  •  налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ), сведения о доходах физических лиц хранятся 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов или ведомостей начисления заработной платы – 75 лет (п. 394, п. 396 Перечня);
  •  первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые документы и книги, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, накладные и авансовые отчеты, переписка и др.), хранятся 5 лет при условии проведения проверки (ревизии) (ст. 362 Перечня);
  •  переписка о приобретении хозяйственного имущества, канцелярских принадлежностей, железнодорожных и авиабилетов, оплате услуг средств связи и других административно-хозяйственных расходах, о предоставлении мест в гостиницах хранится 1 год (п. 367 Перечня);
  •  реестры сведений о доходах физических лиц хранятся 75 лет, как и лицевые карточки, счета работников (п. 397, п. 413 Перечня);
  •  документы (протоколы, акты, расчеты, ведомости, заключения) о переоценке основных фондов, определении амортизации основных средств, оценке стоимости имущества организации хранятся постоянно (ст. 429 Перечня);
  •  документы (заявки, акты оценки, переписка и др.) по продаже движимого имущества хранятся 10 лет (п. 430 Перечня);
  •  расчеты, заключения, справки, переписка к договорам, соглашениям хранятся не менее 5 лет после истечения срока действия договора, соглашения (ст. 455 Перечня);
  •  акты о передаче прав на недвижимое имущество и сделок с ним от прежнего к новому правообладателю (с баланса на баланс) хранятся постоянно (ст. 432 Перечня);
  •  регистры бухгалтерского (бюджетного) учета (главная книга, журналы – ордера, мемориальные ордера, журналы операций по счетам, оборотные ведомости, накопительные ведомости, разработочные таблицы, реестры, книги (карточки), ведомости, инвентарные списки и др.) – 5 лет (ст. 361 Перечня);
  •  документы (акты, сведения, справки, переписка) о взаимных расчетах и перерасчетах между организациями – 5 лет (ст. 366 Перечня);
  •  счета-фактуры – 4 года (ст. 368 Перечня);
  •  ценовые соглашения между производителями и поставщиками материально-технических ресурсов – 5 лет (ст. 300 Перечня);
  •  договоры, соглашения – 5 лет (ст. 436 Перечня);
  •  сроки хранения документов, связанных с транспортным обслуживанием, указаны в разделе 10.3 “Транспортное обслуживание, внутренняя связь” Перечня;
  •  таможенные декларации (экземпляр участника внешнеэкономической деятельности) – 5 лет (ст. 757 Перечня); спецификации на отгрузку и отправку продукции, материалов (сырья), оборудования – 5 лет (ст. 756 Перечня);
  •  документы (заключения, справки, технико-экономические обоснования) о целесообразности закупок импортной продукции и материалов – 10 лет (ст. 506 Перечня);
  •  переписка по вопросам импорта – 10-15 лет (ст. 507 Перечня).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/898570.html

Фнс подтвердила право налоговой инспекции истребовать любые документы при проведении проверок

Какие документы может запрашивать налоговая?

2 августа Федеральная налоговая служба подготовила Письмо № ЕД-4-2/14951@, содержащее разъяснения по вопросам исполнения ст. 93.

1 НК РФ – в частности, требований инспекции предоставить необходимые документы и сведения по запросу налогового органа. Кроме того, уточняется порядок применения ст.

126 НК РФ, предусматривающей штрафные санкции за непредоставление запрашиваемой информации при проведении налоговых проверок.

Согласно письму, при необходимости налоговая инспекция вправе указывать в требовании о представлении документов материалы, необходимые для выяснения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов при проведении проверки, в том числе выездной. Отмечается, что ограничений по объему и составу таких истребуемых документов Налоговый кодекс не предусматривает.

Отказ лица представить документы или непредставление их в заданные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ в виде штрафных санкций. В силу п.

2 указанной статьи за непредставление в срок сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы с такими сведениями либо представление заведомо недостоверных документов, если такое деяние не содержит признаков нарушений, предусмотренных ст. 126.1 и 135.

1 НК РФ, с организации или ИП взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб., с физлица, не являющегося ИП, – в размере 1 тыс. руб.

ФНС напомнила, что Налоговый кодекс не содержит оснований для освобождения от налоговой ответственности, когда компания не исполняет требование о представлении информации до получения разъяснений по вопросам, связанным с ее представлением. Согласно письму, если налоговая инспекция истребовала документы без указания всех конкретных реквизитов, но само требование позволяет идентифицировать запрашиваемую информацию, налогоплательщик обязан предоставить ее.

Адвокат АК «Бородин и Партнеры» Наталья Самсонова считает, что в своем письме ФНС не разъясняет, будет ли лицо привлечено к ответственности, если требование налогового органа не содержит реквизиты, позволяющие идентифицировать конкретное физическое лицо.

Как считает адвокат, изложенная в документе позиция позволяет сделать вывод о том, что лицо, у которого истребуются документы, лишено возможности обратиться за разъяснениями в налоговый орган, в том числе о том, какую именно информацию необходимо предоставить.

 

По мнению юриста Tenzor Consulting Group Светланы Ситдиковой, разъяснения согласуются с судебной практикой по налоговым спорам.

«Право на истребование документов (информации) о налогоплательщике предоставлено должностным лицам налоговых органов ст. 93–93.1 НК РФ.

В полной мере данное право реализуется и для получения информации о физических лицах, что и подтверждается данным письмом», – пояснила она.

Как отметила юрист, ФНС дополнительно подтвердила, что в рамках проверки налоговые органы могут истребовать любые интересующие их документы, ограничений нет: «Вне рамок проведения налоговых проверок налоговые органы вправе требовать предоставления документов (информации) только в случае наличия обоснованной необходимости. Произвольное истребование документов (информации) вне рамок налоговых проверок недопустимо (Письмо ФНС России от 27 июня 2017 г. № ЕД-4-2/12216@ “Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок”)».

Партнер, директор Департамента налоговых споров «ФБК Право» Галина Акчурина отметила, что письмо ФНС затрагивает несколько практических вопросов, связанных с истребованием документов у контрагентов проверяемого лица или иных лиц, в отношении которых не проводится налоговая проверка. 

Галина Акчурина назвала спорной позицию налогового ведомства о том, что если налогоплательщик, получив запрос, обращается в налоговый орган за разъяснением его содержания или правовых оснований для истребования документов, то он во всех случаях может быть привлечен к ответственности за несвоевременное представление документов, если дожидался соответствующих уточнений. «Налоговый орган мотивирует свою позицию тем, что НК РФ не устанавливает случаи, когда требование о представлении документов не исполняется до получения разъяснений по вопросам, связанным с представлением документов (информации). Однако данный подход представляется не совсем корректным», – считает она.

Эксперт пояснила, что налогоплательщик обязан исполнять только законные и объективно понятные требования налогового органа, но не может быть привлечен к ответственности, в частности, при отсутствии вины в несвоевременном представлении документов.

Кроме того, получение налоговым органом документов после предоставления необходимых уточнений не препятствует налоговому контролю, при этом обеспечивает гарантии защиты иных охраняемых законом прав и интересов.

«Нельзя также забывать, что налогоплательщик несет ответственность не только перед налоговыми органами, но и перед другими участниками общественных отношений за выдачу охраняемой законом информации без установленных законом оснований», – заключила Галина Акчурина. 

Источник: https://www.advgazeta.ru/novosti/fns-podtverdila-pravo-nalogovoy-inspektsii-istrebovat-lyubye-dokumenty-pri-provedenii-proverok/

Какие документы могут быть нужны для камеральной проверки?

Какие документы может запрашивать налоговая?

Как известно, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций.

Однако налоговая декларация – не единственный документ, который изучают инспекторы на камеральной проверке. В рамках камеральной проверки ИФНС нередко запрашивает дополнительные документы и письменные пояснения. Многие компании беспрекословно исполняют эти требования, и напрасно.

Важно помнить, что у компании нет безусловной обязанности представлять любые документы по желанию инспекторов. Налоговый кодекс закрепляет перечень ситуаций, в которых инспекция, проводящая камеральную проверку, вправе требовать у налогоплательщика документы и пояснения по расчету налогов. И этот перечень является конечным. То есть любые требования сверх этого перечня являются незаконными.

Сегодня мы рассмотрим ситуации, когда сотрудники ИФНС вправе затребовать документы и пояснения, а компания должна их предоставить.

Налоговые ошибки в декларации

Если в ходе проверки декларации инспекторы обнаружили:

  • ошибки в ее заполнении;
  • противоречия в представленных документах;
  • несоответствие представленных сведений с теми, которыми располагает ИФНС,

инспекция направляет компании требование с просьбой пояснить, откуда взялись налоговые ошибки, противоречия и несоответствия.

При получении такого требования необходимо подать корректировочную декларацию, если вы согласны с замечаниями инспекции, либо представить письменные пояснения, объясняющие причины возникновения противоречий и раскрывающие корректность определения данных налоговой декларации.

Вместе с пояснениями компания вправе также представить документы, подтверждающие достоверность показателей декларации.

Причем состав таких дополнительных документов в каждом случае налогоплательщик определяет самостоятельно.

В частности, компания может представить выдержки из регистров налогового или бухгалтерского учета, обороты по счетам, из которых можно увидеть формирование показателей спорных строк налоговой декларации.

Декларация по прибыли с убытком

Компания сдала декларацию по налогу на прибыль, в которой показан убыток. В данном случае инспекция в ходе камеральной проверки по прибыли вправе направить компании требование о представлении пояснений, обосновывающих размер убытка.

В ответ на требование необходимо направить в ИФНС письмо, где подробно раскрываются причины образования убытка в соответствующем периоде. Там же стоит привести факторы хозяйственной деятельности компании, из-за которых возникло превышение расходов над доходами.

Для усиления изложенной в пояснениях позиции компания можно также приложить подтверждающие документы.

Поскольку в Налоговом кодексе не приводится перечень документов, обосновывающих получение убытка, то сама компания решает, какие именно документы на камеральной проверке по прибыли подать в каждом конкретном случае.

В частности, объяснить убыток могут помочь расшифровки строк 010, 020, 040 листа 02 декларации по прибыли, отчеты по проводкам бухгалтерских счетов, аналитические регистры бухгалтерского или налогового учета.

Уточненная декларация

Если компания подала уточненную декларацию (так называемую «уточненку»), в которой уменьшилась сумма налога к уплате, инспекция непременно потребует пояснений и документального подтверждения – это закрепленное Налоговым кодексом право налоговиков.

Но при этом важно различать две ситуации:

  1. Уточненная декларация подана в течение двух лет с момента наступления срока подачи первичной декларации
    В такой ситуации инспекция вправе истребовать у компании только пояснения по вопросу уменьшения показателей.

  2. Уточненная декларация подана по истечении двух лет с последнего дня срока для подачи налоговой декларации
    При таких обстоятельствах ИФНС вправе запросить у компании также первичные бухгалтерские и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, а также регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Декларация по НДС

Налоговая вправе прислать требование, если:

  • в декларации по НДС налог заявлен к возмещению;
  • сведения об операциях, отраженных в декларации по НДС, противоречат другим данным из этой же декларации;
  • сведения об операциях, отраженных в декларации по НДС, противоречат данным в налоговой декларации, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном другим лицом.

Причем выявленные противоречия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.

Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.

Таким образом, в требовании о представлении документов инспекция может запросить:

  • полученные и выставленные счета-фактуры;
  • первичные документы (акты, товарные накладные), подтверждающие приобретение товара, услуги, работы и принятие их к учету;
  • договоры с поставщиками;
  • копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за период, отраженный в декларации;
  • др. документы, относящиеся к указанным операциям.

Стоит отметить, что если требование получено по сведениям об операциях, в которых выявлены противоречия и несоответствия, то налоговая вправе затребовать также пояснения и любые документы, относящиеся к ним.

Льготы в налоговых декларациях

Если компания представила налоговую декларацию, в которой заявлены налоговые льготы, инспекция вправе истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на применение льгот.

Документы для камеральных проверок определяются индивидуально для каждой заявленной льготы. К примеру, документами, подтверждающими право на освобождение от НДС медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, являются лицензия и документы, подтверждающие факт оказания медицинских услуг.

В каком виде подавать документы по требованию инспекции?

Документы можно подать двумя способами:

  1. В электронном виде. В таком случае документы заверяются электронно-цифровой подписью.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/kameralnaia-proverka-kakie-dokumenty-vprave-zatrebovat-inspektsiia-5900/

Какие документы могут запросить при проверке?

Какие документы может запрашивать налоговая?

При проведении налоговой проверки инспекторы вправе запрашивать у проверяемого необходимые документы. В некоторых случаях это могут быть документы, не предусмотренные действующим законодательством о бухгалтерском и налоговом учете. Часто суды принимают сторону налоговиков.

Константин Сасов,
ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп», к. ю. н.

Налоговый кодекс предоставляет инспекторам право требовать от плательщиков или налогового агента не любые документы, а только те, которые установлены законом и служат основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов1. Помимо этого, по запросу налоговой могут также истребоваться пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Стоит также учесть разъяснения ВАС РФ2, который считает обоснованной налоговую выгоду, полученную в случае, когда налогоплательщиком представлены надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, а инспекторы не обнаружили в них дефектов.

Конституционный Суд РФ также указал, что Налоговый кодекс исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля3.

Если при его осуществлении инспекторы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, то налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, а также чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности. Это, в свою очередь, не соответствует Конституции РФ.

Отметим, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования налогового органа, не соответствующие законодательству4.

Вместе с тем желание налоговой службы расширить объем информации об экономической деятельности налогоплательщика неуклонно растет.

Так, Минфин России пришел к выводу, что налоговые инспекторы вправе (в рамках камеральной проверки) затребовать не только документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, но иные документы, которые отражают данные, связанные с налогообложением (в частности, статистическую отчетность)5.

Практика арбитражных судов ранее нередко защищала правомерный интерес налогоплательщика не исполнять незаконные требования налогового ведомства.

Так, в одном из дел суд заключил, что истребование сведений, отражаемых в формах статистического наблюдения, незаконно6.

Эти документы не служат основанием для исчисления налога, в связи с чем их истребование является неправомерным, а наложение штрафа за их непредставление — необоснованным.

В другом деле суд пришел к выводу, что истребование информации, сгруппированной в определенном порядке либо систематизированной в удобном для инспекции виде по предлагаемой аналитической форме, не соответствует налоговому законодательству7. Требование о предоставлении информации в форме таблицы, предполагающей систематизацию предоставленной ранее информации, возлагает на налогоплательщика обязанности, не предусмотренные законодательством.

Современная судебная практика не отличается единообразием в этом вопросе.
Так, московские арбитры встали на сторону налоговых инспекторов, которые в ходе выездной налоговой проверки истребовали у налогоплательщика документы, касающиеся присоединенных к компании организаций8.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суды нижестоящих инстанций указали на отсутствие у общества истребованных инспекцией документов в связи с их непередачей при реорганизации присоединенными лицами.

Однако суд кассационной инстанции установил, что, вопреки утверждению налогоплательщика, такие документы у него имелись, эти документы связаны с налогообложением и вина в их непредставлении налицо.

Вместе с тем суд не дал правовой оценки действий инспекторов, которые после отказа налогоплательщика представить документы не приступили к их принудительной выемке.

Арбитры в данном постановлении пришли к довольно смелому выводу, что иные документы, содержащие информацию о показателях хозяйственной деятельности организации, которые могут быть использованы инспекторами при проведении проверки данного плательщика, подлежат представлению при их истребовании инспекцией. Но в статье 31 Налогового кодекса говорится не о тех документах, которые могут быть профессионально интересными инспекторам, а о тех, на основании которых налогоплательщик обязан исчислять налоги по закону.

Свой спорный вывод суд обосновал ссылкой на правовую позицию, сформированную ВАС РФ9.
Между тем анализ данного судебного акта не позволяет утверждать, что в нем содержится какая-то новая правовая позиция ВАС РФ о толковании статьи 31 Налогового кодекса.

Своим постановлением ВАС РФ отменил судебные акты нижестоящих судов в связи с неверной квалификацией деяний налогоплательщика по неисполнению требования налоговой инспекции: вместо статьи 129 Налогового кодекса к нему применена статья 126.

Вопрос о том, являлись ли истребованные документы законным основанием для исчисления налогов иными лицами, ВАС РФ в этом деле не рассматривал.

Таким образом, во время проверки инспекторы могут запрашивать у налогоплательщика документы и информацию, касающиеся его деятельности10, а также необходимые для осуществления мероприятий налогового контроля.

Однако однозначного ответа на вопрос о том, могут ли проверяющие запрашивать документы, не предусмотренные законодательством о бухгалтерском и налоговом учете (например, статистическую отчетность и т. п.), нет.

В Налоговом кодексе четко указано, что истребуемые документы должны быть основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждать правильность исчисления и своевременность их уплаты11.

В то же время конкретного перечня документов, которые инспекторы не вправе требовать у компании, не существует. Да и противоречивая судебная практика не помогает в этом вопросе. В связи с этим рекомендуем налогоплательщикам самостоятельно оценивать риски непредставления тех или иных документов, учитывая имеющиеся судебные решения и мнения контролирующих ведомств по аналогичным вопросам.

Сайт журнала “Актуальная бухгалтерия”

Источник: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/542171/2/

Истребование документов для налоговой проверки – Управление персоналом

Какие документы может запрашивать налоговая?

Ирина Вадимовна Артемова, главный бухгалтер, консультант

Налоговая инспекция выставила требование о предоставлении документов.

Эта ситуация, с одной стороны, знакома всем, а с другой — зачастую служит причиной споров между налогоплательщиком и инспекцией: какие документы вправе запрашивать налоговики, за какой период, следует ли заверять каждую копию документа.

Причем чем крупнее налогоплательщик, тем большее количество документов может быть истребовано, тем больше временных и материальных затрат на изготовление копий и тем острее стоит проблема.

По различным нюансам истребования документов накоплена разнообразная арбитражная практика. В частности, в этом году вопрос о требовании у налогоплательщика дополнительных документов при камеральной проверке декларации рассматривал ФАС Дальневосточного округа.

В своем постановлении от 16.03.2011 № Ф03-574/2011 суд пришел к выводу о том, что налоговая инспекция, проверяя уточненную декларацию по НДС, неправомерно требовала у предпринимателя представить дополнительные документы, не связанные с принятием товара к учету.

Рассмотрим подробности спора и логику данного судебного решения. Индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения сдал в свою инспекцию уточненную декларацию по НДС, заявив налог к возмещению.

В ответ налоговики выставили ему требование о представлении документов на камеральную проверку, содержащее большой список документов (18 пунктов), часть которых непосредственно относилась к исчислению проверяемого налога (9 пунктов в требовании), часть не относилась (7 пунктов). Особый интерес в споре представляет пункт 14 требования инспекции, в котором, в частности, требовались документы, подтверждающие доставку товара от поставщиков до склада или магазина индивидуального предпринимателя за проверяемый квартал. Таким образом, инспекция пыталась проверить реальность операций, осуществляемых налогоплательщиком.

Предприниматель счел, что инспекция превысила свои полномочия, и подал иск в суд о признании выставленного требования недействительным.

ФАС Дальневосточного округа отменил требование налоговой инспекции в части тех пунктов, согласно которым требовались документы, не относящиеся непосредственно к исчислению НДС, в том числе пункт 14 (документы на доставку товара). Основания решения суд привел следующие:

  1. Порядок проведения камеральной проверки изложен в статье 88 Налогового кодекса РФ. Пунктом 8 данной статьи установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
  2. Согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса налоговый орган может истребовать дополнительные документы, но только в том случае, если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в декларации или противоречия между представленными сведениями. В данном случае ошибок или несоответствий у налогоплательщика не было.
  3. Суд учел, что для проверки реальности осуществления хозяйственных операций, связанных с заявлением вычета по НДС, требуется оценка налоговым органом и отдельных первичных документов налогоплательщика, и полноты их отражения в бухгалтерском учете, а также дополнительных документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений. Тем не менее, оценивая каждый документ в требовании, суд пришел к выводу, что налоговая инспекция имело право требовать лишь счета-фактуры, приходные документы на товар, книги покупок, журналы учета полученных счетов-фактур и приходных документов на товар, книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, так как они непосредственно относятся к исчислению НДС. Требовать остальные документы налоговая инспекция была не вправе.

Надо отметить, что судебное разбирательство в инстанциях не было простым и однозначным.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано со ссылкой на то, что требование налоговой инспекции соответствует положениям статьи 88 «Камеральная проверка» и пункту 1 статьи 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки» Налогового кодекса.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда данное решение отменено, заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

В обоснование выводов вторая судебная инстанция указала на то, что несоблюдение налоговым органом порядка проведения проверки, в том числе порядка истребования необходимых документов, является основанием для признании недействительным всего оспариваемого требования целиком.

ФАС Дальневосточного округа отменил постановление апелляционного суда в связи с несоответствием его выводов фактическим обстоятельствам дела и направил дело на новое рассмотрение в тот же суд.

При новом рассмотрении Шестой арбитражный апелляционный суд изменил решение суда первой инстанции; пункты 8, 9, 10, 14, 15, 16, 18 оспариваемого требования налогового органа признал недействительными. Данного решение было обжаловано налоговой инспекцией, а ФАС, как уже говорилось выше, оставил его без изменения.

Чем же нелегкий опыт магаданского предпринимателя может помочь остальным налогоплательщикам? Попытаемся ответить на этот вопрос. В деле есть ряд нюансов, которые решающим образом повлияли на итог разбирательства.

Во-первых, налоговая инспекция не обнаружила ошибок и несоответствий ни в самой налоговой декларации по НДС, ни в книге покупок, ни в каких-либо других документах, представленных на проверку.

Это важнейшее обстоятельство послужило для суда основанием для признания требования дополнительных документов незаконным, что лишний раз напоминает налогоплательщикам о том, насколько важно правильно оформлять самим и требовать от поставщиков правильно оформленные документы, подтверждающие расходы и вычеты по налогам.

Во-вторых, необходимо помнить, что налоговая инспекция не вправе требовать документы, не являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов. Кроме того, требовать документы, подтверждающие вычеты по НДС, инспекторы вправе только при проверке декларации, в которой налог заявлен к возмещению.

Если инспекторы в рамках камеральной проверки запрашивают документы, требовать которые они не вправе, бывает полезно написать в инспекцию официальное письмо, в котором вежливо, но настойчиво, сославшись на статьи 88, 93 Налогового кодекса, отказаться представлять документы, не связанные с исчислением и уплатой налога.

Иногда этого бывает достаточно, чтобы защититься от неправомерных требований. То же относится к ситуации, когда налоговики требуют у налогоплательщика документы, составление которых не предусмотрено Налоговым кодексом или ПБУ (например, аналитические таблицы, распечатки специальных отчетов из программ учета и т.д.).

Также необходимо помнить, что налогоплательщик имеет право уточнить список документов, если в требовании содержатся неточные указания.

В деле, которое рассматривал ФАС Дальневосточного округа, досудебные меры, вероятно, не были бы эффективными, так как налоговики пытались путем истребования дополнительных документов проверить реальность сделок налогоплательщика и вряд ли отказались бы от этого принципиального намерения.

Надо заметить, что доводить подобное дело до суда с практической точки зрения целесообразно в двух случаях: если спорных документов у налогоплательщика просто нет или если истребуемый объем документов настолько велик, что затраты на изготовление копий превышают возможные судебные издержки.

Приведем мнения главных бухгалтеров-практиков о рассматриваемом деле.

Потоцкая С.А., главный бухгалтер ОАО «СГАТП-1»:

«Решение, как поступить, получив подобное требование, достаточно сложное. Все зависит от ситуации, смотря чем все это грозит алогоплательщику. Если у него все нормально и такие «дополнительные» документы есть, можно и принести, а если с ними проблемы, то судиться».

Тарасевич Л.С., главный бухгалтер ООО «СТС-Саратов»:

«Руководство и главный бухгалтер фирмы обычно прекрасно знают, какие их сделки реальны и полностью прозрачны, а какие нет. Если бы мне пришло такое требование и я была бы уверена, что сделки действительно были, я бы предоставила инспекции все запрошенные документы, не пошла бы на конфликт.

Если некоторые из сделок сомнительны, а по ним требуют дополнительные документы, подтверждающие реальность, я постаралась бы получить от контрагентов такие документы и также представила бы их в инспекцию в надежде, что глубоко копать не будут.

И только в том случае, если документов нет и получить их невозможно, а оспариваемая сумма налога существенна, обратилась бы в суд».

Итак, подведем итоги:

  1. Любому налогоплательщику необходимо помнить, что налоговая инспекция имеет право запрашивать на проверку только те документы, которые относятся к исчислению проверяемого налога (статья 93 Налогового кодекса). При этом запрашивать документы на камеральную проверку по НДС инспекция имеет право только в случае, если налог заявлен к возмещению.
  2. Дополнительные документы могут быть истребованы в рамках камеральной проверки только в том случае, если в декларациях или других сведениях, поданных в инспекцию, содержатся ошибки и несоответствия.
  3. Если требования неправомерны или неконкретны, полезно написать официальное письмо с мотивированным отказом или уточнением списка документов.
  4. Оспаривание законности требования тех или иных документов и доказательство, что требуемые документы не относятся к исчислению налога, может быть довольно затруднительно в связи с изрядной субъективностью такой оценки судами.

Источник: https://www.top-personal.ru/kgbmagazineissue.html?253

Вопросы по закону
Добавить комментарий